Налоговая резиденция в Испании: почему важно определить налоговый статус?
Напомним, что в соответствии со ст. 2 Закона 35/2006 объектом налогообложения испанского налога на доход физических лиц являются доходы налогоплательщика вне зависимости от месторасположения источника доходов. Налогоплательщиком указанного налога в соответствии со ст. 8 закона являются физические лица, имеющие постоянное местопребывание (residencia habitual) на территории Испании. Критерии для определения Испании как постоянного местопребывания физического лица устанавливаются в ст. 9 закона.
Что такое обязательное разъяснение (consulta vinculante)?
В соответствии с ч. 1 ст. 88 Общего Налогового Закона 58/2003 (Ley General Tributaria) налогоплательщики вправе обращаться в налоговую администрацию с ходатайствами для получения разъяснений по вопросам применения испанского налогового законодательства. В соответствии с ч. 1 ст. 88 Закона 58/2003 данные разъяснения (consultas vinculantes), хоть и не являются источниками права, обязательны для налоговых органов и позволяют определить правовую их позицию в отношении применения налогового законодательства Испании.
Суть дела
С ходатайством в Главное Налоговое Управление обратился гражданин Российской Федерации, который занимается предпринимательской деятельностью в России, где получает периодические доходы и имеет имущество. Заинтересованное лицо собирается проводить на территории Испании периоды от одной недели до месяца и зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя.
Вопрос, заданный налоговой администрации, - определить местопребывание для установления применимого налогового законодательства.
Полный ответ налоговой администрации:
"Ст. 9 Закона 35/2006 "О налоге на доход физических лиц" устанавливает:
"1. Считается, что налогоплательщик имеет постоянное местопребывание на испанской территории, в случае если выполняется любое из следующих условий:
a) Если пребывает на испанской территории более 183 дней в течение календарного года. Для определения данного периода пребывания на испанской территории учитываются периоды нерегулярного отсутствия, за исключением случаев, когда налогоплательщик докажет свою налоговую резиденцию в другой стране. В случае со странами или территориями, считающимися налоговым раем, налоговая администрация вправе требовать доказательства пребывания в оных в течение 183 дней в течение календарного года.
Для определения периода пребывания, указанного в предыдущем параграфе, не учитываются периоды временного пребывания в Испании вследствие выполнения обязательств, вытекающих из безвозмездных соглашений о культурном или гуманитарном сотрудничестве с испанской публичной администрацией.
b) Если в Испании находится основной центр или база его деятельности или экономических интересов, прямых или косвенных.
Презюмируется, за исключением доказательства противоположного, что налогоплательщик имеет постоянное местопребывание на испанской территории когда, в соответствии с предыдущими условиями, в Испании постоянно пребывают неразведенный супруг и несовершеннолетние дети, зависящие от налогоплательщика.”
В соответствии с предыдущей статьей, в случае, если заинтересованное лицо выполняет какое-либо из условий, установленных в статье, то оно будет рассматриваться как налоговый резидент на испанской территории и, как следствие, налогоплательщиком налога на доход физических лиц, с дохода, полученного по всему миру.
Тем не менее, если в соответствии с внутренним российским законодательством он рассматривается как резидент в России, то данная ситуация будет разрешена с помощью применения положений статьи 4.2 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Испания об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал, подписанного в Мадриде, 16 декабря 1998 года, которая устанавливает следующее:
2. Если, в соответствии с положениями пункта 1, физическое лицо является резидентом обоих Договаривающихся Государств, то его статус определяется следующим образом:
а) оно считается резидентом того Государства, в котором оно располагает постоянным жильем; если оно располагает постоянным жильем в обоих Государствах, оно считается резидентом того Государства, в котором оно имеет более тесные личные и экономические связи (центр жизненных интересов);
b) если Государство, в котором оно имеет свой центр жизненных интересов, не может быть определено или если оно не располагает постоянным жильем ни в одном из Государств, оно считается резидентом того Государства, где оно обычно проживает;
с) если оно обычно проживает в обоих Государствах или ни в одном из них, оно считается резидентом того Государства, национальным лицом которого оно является;
d) если оно является национальным лицом обоих Государств или ни одного из них, то компетентные органы Государств решат этот вопрос по взаимному согласию.
В случае если ни одно из условий, установленных в ст. 9 Закона 35/2006, не выполняется, то заинтересованное лицо не будет считаться налоговым резидентом Испании и как следствие будет считаться налогоплательщиком налога на доход лиц, не являющихся резидентами в отношении доходов, полученных от источника в Испании, обязуясь в данном случае подтвердить налоговую резиденцию в России с помощью предоставления сертификата резиденции в целях применения Конвенции, выданного компетентными органами указанной страны."
Заключение
Исходя из текста указанного обязательного разъяснения, чтобы определить, рассматриваемся ли мы в качестве налогового резидента на территории Испании, следует проверить, выполняется ли нами какое-либо из трех условий, установленных в ст. 9 испанского Закона 35/2006.
Если мы выполняем условия, установленные как в ст. 9 испанского закона, так и в ч. 2 ст. 207 Налогового Кодекса РФ, то для определения нашего статуса мы должны будем обратиться к положениям ч. 2 ст. 4 российско-испанской Конвенции.
Для получения консультации, связанной с определениями ваших налоговых обязательств Вы можете заполнить формуляр бесплатной юридической консультации онлайн. Помимо этого, Вы можете подписаться на обновления нашего блога, чтобы получать все свежие статьи блога.
Автор: Тюхай Н.М., адвокат компании TNM